一、合理懷疑
合理懷疑，是一名審計(jì)人員的基本功。有人把合理懷疑當(dāng)作無(wú)罪推定的延伸，認(rèn)為這樣做不合適；有人把沒(méi)有基礎(chǔ)的胡亂懷疑當(dāng)作合理懷疑。這些都有失偏頗。恰恰相反，合理懷疑是基于對(duì)項(xiàng)目宏觀判斷后作出理性把握。實(shí)際審計(jì)工作中需要做的是消除懷疑和證實(shí)懷疑，消除懷疑就是問(wèn)題不存在了，證實(shí)懷疑就是要核減造價(jià)。真正把握好合理懷疑，要從以下方面做好功課：
1、工程文件審閱。認(rèn)真閱讀開(kāi)工前的資料（招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、詢(xún)標(biāo)紀(jì)要、施工合同），高質(zhì)量地做好《審閱備忘錄》，《審閱備忘錄》確定的審計(jì)口徑是工程審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，是一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的“靈魂”。
2、技術(shù)數(shù)據(jù)評(píng)估。送審的造價(jià)高于中標(biāo)價(jià)多少比例，主要原因是哪些？有哪些主要變更？這些變更合理嗎？這些變更與不平衡報(bào)價(jià)有沒(méi)有聯(lián)系？
3、不平衡報(bào)價(jià)識(shí)別。凡是工程變更中大幅度減少工程量或全部取消的子項(xiàng)，或者增加的子項(xiàng)依投標(biāo)價(jià)結(jié)算的，這二類(lèi)子項(xiàng)的投標(biāo)綜合單價(jià)都要重新組價(jià)進(jìn)行判斷，以證實(shí)這些子項(xiàng)在投標(biāo)時(shí)是否采用了嚴(yán)重的不平衡報(bào)價(jià)。如果采用了，我們要運(yùn)用什么樣的審計(jì)策略進(jìn)行談判？想好了，再行動(dòng)。
4、類(lèi)似工程比較。與同類(lèi)工程比較，本工程單方造價(jià)是否高了？這需要經(jīng)驗(yàn)，單方造價(jià)高的原因要作出深入分析，并重點(diǎn)關(guān)注。
5、核查偷工減料子項(xiàng)。依經(jīng)驗(yàn)判斷，實(shí)際施工中哪些子項(xiàng)可能會(huì)不做，或者偷工減料做。這需要實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)，也是工程審計(jì)核減中最大的一塊內(nèi)容。審計(jì)核減額其實(shí)不完全來(lái)自于工程量誤差，那是很小的一部分，也許5%以下。有時(shí)候認(rèn)真關(guān)注不做某些項(xiàng)目或偷工減料子項(xiàng)，核減情況會(huì)令人興奮。這也是審計(jì)人員需要現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)的主要原因。
6、區(qū)分事實(shí)簽證還是造價(jià)變更簽證。招標(biāo)文件和施工合同中有沒(méi)有規(guī)定某種變更、或者按照結(jié)算常規(guī)，即使簽證也是不能計(jì)算的費(fèi)用，例如施工單位為了方便施工作出變更、為了趕進(jìn)度作出的變更、為了節(jié)約施工成本作出的變更。要學(xué)會(huì)其中的真?zhèn)握鐒e，不是每張簽證單、每個(gè)設(shè)計(jì)變更都是可以計(jì)算費(fèi)用的。如果我們要扣別人的送審價(jià)，你一定要說(shuō)得出讓人信服的道理，說(shuō)道理比扣幾塊錢(qián)重要得多。
如果你把上述宏觀上的問(wèn)題搞清楚了，接下去的事就相對(duì)簡(jiǎn)單了。如果你一開(kāi)始就埋頭計(jì)算，象做家庭作業(yè)一樣做計(jì)算工程量，不把上面重要的事情弄透弄清楚，當(dāng)與施工單位短兵相接的時(shí)候，往往一頭霧水，還容易前后審計(jì)口徑矛盾，說(shuō)不到點(diǎn)子上，審計(jì)不到關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)上。
二、詳細(xì)計(jì)算
詳細(xì)計(jì)算是審計(jì)中第二個(gè)層面的工作，是對(duì)第一層面合理懷疑的補(bǔ)充。有很多工程師往往容易撿了芝麻丟了西瓜，本末倒置，第一層面的事情不做，項(xiàng)目拿到手，先做第二層面的事“詳細(xì)計(jì)算”，到了最后階段快定案了，發(fā)現(xiàn)審計(jì)口徑有問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)口徑被施工單位占便宜了，啞巴吃黃連，到公司三級(jí)復(fù)核那兒又無(wú)從啟口，自己又不好意思向施工單位解釋?zhuān)詈笞龀梢诲?ldquo;夾生飯”。這樣的情況經(jīng)常會(huì)發(fā)生，施工單位還笑話(huà)我們工程師水平太差了，兩頭不是人。
所以在詳細(xì)計(jì)算前，一定要先做第一層面的事。
詳細(xì)計(jì)算不外乎二件事，一是計(jì)算工程量；二是計(jì)算單價(jià)。
1、計(jì)算工程量。對(duì)于造價(jià)咨詢(xún)單位專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該屬于小學(xué)生的要求，就象背誦乘法口訣一樣，這一關(guān)是必須過(guò)、快速過(guò)的。如果連乘法口訣也不會(huì)背誦，那數(shù)學(xué)一定是沒(méi)法學(xué)的。工程量的計(jì)算沒(méi)有技術(shù)瓶頸問(wèn)題，只有繁瑣問(wèn)題、熟練問(wèn)題。如果是一個(gè)熟練的工程師，很多時(shí)候“估”出來(lái)的工程量，比不熟練工程師“算”出來(lái)的還要準(zhǔn)確，這就是經(jīng)驗(yàn)，這就是積累。所以平時(shí)要注意積累，在腦子里要有主要技術(shù)指標(biāo)，這樣才能成為專(zhuān)家。所謂專(zhuān)家，就是因?yàn)槟X子里有“譜”，心里有“竹”，而不是會(huì)計(jì)算。
2、計(jì)算單價(jià)。就是綜合單價(jià)組價(jià)，如何組，有哪幾道工藝需要組進(jìn)去，關(guān)鍵是把定額吃透，把工藝記透，這就是組價(jià)的水平所在，對(duì)于造價(jià)咨詢(xún)單位專(zhuān)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該屬于中學(xué)生的要求。生搬硬套地把定額組成綜合單價(jià)，是非常容易出問(wèn)題的，有時(shí)候漏了工藝，有時(shí)候多了工藝。我總結(jié)一下，準(zhǔn)確組價(jià)的基礎(chǔ)有三個(gè)，一是知道施工工藝，二是知道材料市場(chǎng)價(jià)格，三是吃透定額組成。我們現(xiàn)在的空氣質(zhì)量不太好，早晨起來(lái)灰蒙蒙的，但你得搞清楚，天空中是“霧”還是“煙”。審計(jì)組價(jià)中，只有你熟悉了施工工藝，才能明辨“霧”和“煙”，否則就會(huì)煙、霧不分，亂組價(jià)施工單位得了便宜我們卻全然不知。
第一層面中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加上第二層面詳細(xì)計(jì)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，大家要養(yǎng)成一個(gè)習(xí)慣，單獨(dú)用幾頁(yè)紙把它記下來(lái)，這就是書(shū)面資料審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原始記錄，帶到現(xiàn)場(chǎng)去逐一落實(shí)，與建設(shè)單位溝通逐一落實(shí)。我以前做審計(jì)時(shí)，就是靠這幾張紙展開(kāi)問(wèn)題的，也是憑這幾張紙統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)報(bào)告的。這幾張紙是基于對(duì)事實(shí)的基本判斷，這幾張紙是合理懷疑的重點(diǎn)內(nèi)容。不解決這幾張紙的問(wèn)題，我就不出審計(jì)報(bào)告，這是我對(duì)自己的職業(yè)要求。
三、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)
現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的重點(diǎn)，就是核實(shí)第一層面、第二層面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及圖紙上標(biāo)注的施工內(nèi)容，現(xiàn)場(chǎng)有沒(méi)有做，或者偷工減料地做，或者實(shí)際做的尺寸與圖紙上的不一致。這也需要實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)，有了經(jīng)驗(yàn)很容易發(fā)現(xiàn)，否則，到現(xiàn)場(chǎng)去，就只會(huì)看“熱鬧”，不會(huì)看 “門(mén)道”。
現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)還要關(guān)注一下工地上使用的材料、設(shè)備品牌，是否與投標(biāo)時(shí)要求的品牌一致，拍個(gè)照片，以示證明。品牌不一致，價(jià)格往往也不一樣，要進(jìn)行調(diào)整。
四、核對(duì)交流
核對(duì)交流，這件事每個(gè)審計(jì)人員都知道要做，也必須做，因?yàn)椴蛔鲞@個(gè)程序過(guò)不了關(guān)，簽不了定案表。
但在這個(gè)環(huán)節(jié)，往往是不熟練的工程師“出洋相”的時(shí)候，最主要的原因是第一個(gè)層面的事沒(méi)有做透，審計(jì)口徑搖晃不定，給對(duì)方抓住把柄，讓你啞口無(wú)言，或者說(shuō)話(huà)沒(méi)有底氣。
另外，按道理應(yīng)當(dāng)扣減的項(xiàng)目，你沒(méi)有講出合理的、讓人信服的理由，而是一味地說(shuō)這個(gè)一定要扣，不扣不行的。這樣的交流會(huì)顯得蒼白無(wú)力，業(yè)主聽(tīng)了也不夠有底氣，還認(rèn)為我們?cè)?ldquo;硬扣”“死扣”。
對(duì)一些業(yè)主簽證中不明確的事項(xiàng)，我們的審計(jì)人員在交流時(shí)往往只說(shuō)到需要補(bǔ)充資料，其實(shí)此時(shí)業(yè)主是沒(méi)有準(zhǔn)備的，業(yè)主也不知道審計(jì)人員的想法，不知道如何發(fā)表意見(jiàn)，你讓他定，他說(shuō)不出所以然來(lái)，他會(huì)很生氣。在這樣交流過(guò)程中，業(yè)主沒(méi)有簽證清楚的內(nèi)容，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)性地發(fā)表意見(jiàn)，表明什么方式的簽證最合理，與事實(shí)一致，可以被采納。要讓業(yè)主做“選擇題”，而不是讓業(yè)主做“問(wèn)答題”。這樣的交流才能做到：快速、高效、合理。
五、結(jié)果評(píng)估
結(jié)果評(píng)估，好多人不做這項(xiàng)工作，而是一味地信任自己的計(jì)算結(jié)果。大多數(shù)人都比較信任自己，而事實(shí)上正好相反，過(guò)分信任自己是一項(xiàng)不明智的選擇。相反，否定自己、懷疑自己，對(duì)自己的成果反復(fù)推敲，才會(huì)真正使結(jié)果更具有準(zhǔn)確性和合理性。
所謂結(jié)果評(píng)估，就是自我復(fù)核。很多人不知道“復(fù)核”什么東西，不知道如何下手。其實(shí)，自我復(fù)核的內(nèi)容非常簡(jiǎn)單，就是重新審視自己的審計(jì)過(guò)程，重新評(píng)估施工合同、招標(biāo)文件的結(jié)算口徑，對(duì)第一層面的“合理懷疑”的六項(xiàng)內(nèi)容，給自己一個(gè)合理的交待。檢查一下“審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題原始記錄的幾張紙”有沒(méi)有得到合理解決。
以上是筆者對(duì)造價(jià)審計(jì)一個(gè)宏觀上的認(rèn)識(shí)，可能不全面，希望對(duì)大家有一些啟示作用。委托單位把項(xiàng)目交給我們審計(jì)，就是懷疑施工單位報(bào)送結(jié)算可能是不準(zhǔn)確的。同樣道理，我們也要合理懷疑，科學(xué)地懷疑，而不是沒(méi)有依據(jù)地亂懷疑。審計(jì)過(guò)程的工作，就是消除或證實(shí)這些懷疑。審計(jì)的經(jīng)典定義是什么？審計(jì)就是憑借知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)形成合理懷疑，在審計(jì)過(guò)程中消除或證實(shí)懷疑，得到合理結(jié)果。